Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2009 г. N 03-03-06/1/660 О налогообложении доходов в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2009 г. N 03-03-06/1/660

Вопрос: ОАО обращается к Вам с просьбой разъяснить следующий вопрос.

Дивиденды, полученные от российских организаций, признаются доходом, подлежащим налогообложению как у физических лиц - резидентов, так и у физических лиц - нерезидентов (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Аналогичные нормы установлены и для организаций (ст. 250, 247 НК РФ).

Если акции российских эмитентов находятся в доверительном управлении, то налоговыми агентами по доходам в виде дивидендов признаются доверительные управляющие.

Ни Федеральный закон от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", ни Гражданский кодекс Российской Федерации не содержат норм, обязывающих доверительного управляющего раскрывать перечень собственников акций регистратору или депозитарию и, соответственно, эмитенту акций. В качестве владельца акций в реестре акционеров указывается доверительный управляющий.

Вместе с тем в отсутствие информации о собственниках акций, находящихся в доверительном управлении, эмитенту затруднительно не только определить вид удерживаемого налога (НДФЛ или налог на прибыль с доходов в виде дивидендов), ставку налога (0%, 9% или 15%) в отношении акций, находящихся в доверительном управлении, но и сложно рассчитать налоговую базу в отношении всех прочих акционеров, информация о которых имеется у эмитента. Дело в том, что в отсутствие информации о собственниках акций, находящихся в доверительном управлении, эмитент не имеет возможности определить долю дивидендов, к которым применяются правила о зачете дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ), и долю дивидендов, к которым такие правила не применяются.

В этой связи просим разъяснить:

Следует ли эмитенту удерживать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в отношении акций, находящихся в доверительном управлении?

Возможно ли при определении налоговой базы согласно п. 2 ст. 275 НК РФ в отношении тех акционеров, акции которых не находятся в доверительном управлении, исходить из того, что дивиденды, выплачиваемые доверительным управляющим российским организациям, считаются дивидендами, выплачиваемыми российским акционерам, а дивиденды, выплачиваемые доверительным управляющим иностранным организациям, - считаются дивидендами, выплачиваемыми иностранным акционерам?

Правильно ли мы понимаем, что при выплате дивидендов доверительным управляющим иностранным организациям эмитент как налоговый агент не вправе применять положения соглашений об избежании двойного налогообложения, поскольку доверительный управляющий не является бенефициаром выплачиваемого дохода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя, в том числе получать дивиденды по акциям, являющимся объектом доверительного управления.

Согласно пункту 2.11 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ от 31 мая 2002 г. N 17/пс, в случае, если акции общества переданы в доверительное управление, в список лиц, имеющих право на участие в общем собрании, включаются доверительные управляющие, за исключением случаев, когда доверительный управляющий не вправе осуществлять право голоса по акциям, находящимся в доверительном управлении.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если российская организация выплачивает дивиденды организациям или физическим лицам, такая организация признается налоговым агентом по доходам в виде дивидендов. Порядок определения налоговой базы по указанным доходам, а также налоговые ставки установлены Кодексом.

Поскольку Кодексом не установлено иного, при выплате дивидендов по акциям, являющимся объектом доверительного управления, налоговый агент обязан удержать налог в порядке, установленном статьей 275 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Следовательно, при выплате дивидендов доверительный управляющий не может быть признан получателем доходов в виде дивидендов для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, при выплате дивидендов иностранной организации - доверительному управляющему, порядок налогообложения указанных доходов определяется в зависимости от того, кто является учредителем доверительного управления (бенифициаром).

Следует отметить, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено обязанности по раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.

Вместе с тем, учитывая, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, по мнению Департамента, порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях доверительного управления может быть урегулирован в рамках гражданско-правовых отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями доверительного управления.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин