Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/1/678 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от розничной продажи товаров, приобретенных за счет инвестиционных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/1/678

Вопрос: В связи с ухудшившимся финансовым положением нашей организацией переданы доли в доверительное управление инвестору. В рамках доверительного управления Управляющим надлежащим образом исполнены все обязательства по договору, в том числе и одно из обязательств - управляемому обществу, т.е. нашей организации, перечислены инвестиции в виде денежных средств "на пополнение оборотных средств".

На полученные средства нами были приобретены в исполнение договора доверительного управления основные средства, погашена кредиторская задолженность перед поставщиком, а также приобретена очередная партия товара, предназначенная для дальнейшей реализации.

Таким образом, целевое использование полученных денежных средств выполнено.

Согласно пп. 17 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. инвестор переданные средства не вправе в налоговом учете включать в расходы.

По имеющимся данным переданные нашей организации денежные средства инвестор не включил в расходы, уменьшающие доходы. Источником финансирования была чистая прибыль.

Вправе ли наша организация, получившая инвестиционные средства, в налоговом учете и в описанной ситуации уменьшить полученные от розничной продажи товаров доходы на расходы по их приобретению, произведенные из инвестиционных средств?

Учет товаров ведется в организации по продажным ценам в суммовом выражении, списание проданного товара ведется с использованием средней наценки, полученной расчетным путем, поэтому идентифицировать сумму списанного товара, оплаченного из инвестиционных средств, невозможно.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов от розничной продажи товаров, приобретенных за счет инвестиционных средств, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Отношения в рамках договора доверительного управления имуществом регулируются главой 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии со статьей 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Перечень условий, в соответствии с которым имущество относится# средствам целевого финансирования, определен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ и является закрытым.

Так, инвестиции в виде денежных средств, переданные управляющей компанией, не являются в соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ средствами целевого финансирования и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль# составе доходов.

Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные от розничной продажи товаров, приобретенных на средства, переданные управляющей компанией, могут быть уменьшены на расходы по их приобретению с учетом положений статьи 268 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин