Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/682 О начислении амортизации по объектам основных средств проекта модернизации завода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/682

Вопрос: ОАО просит разъяснить создавшуюся ситуацию:

В настоящий момент Общество осуществляет модернизацию завода (при этом процесс производства не приостанавливается). Работы начались в 2007 году и продлятся предположительно до 2010 года включительно.

Все затраты в рамках осуществляемой модернизации формируются в отдельном центре затрат (в указанные затраты входит закупка оборудования, работ, услуг для проекта, проценты по взятым кредитам для осуществления проекта, заработная плата персонала, относящегося только к проекту модернизации завода, авансовые отчеты персонала проекта и прочие расходы проекта модернизации завода (покупка канцтоваров, малоценного имущества, прочие затраты)).

Все вышеуказанные затраты капитализируются на счете 08.

В 2008 году в рамках проекта модернизации было введено в эксплуатацию несколько объектов основных средств (постоянных и временных; производственного и непроизводственного назначения). При этом суммы начисленной амортизации по всем объектам основных средств, относящихся к проекту модернизации, капитализируются.

Учетной политикой организации предусмотрено отнесение затрат (процентов по взятым займам, заработной платы персонала проекта, авансовых отчетов персонала проекта и сумм капитализируемой ранее амортизации) в момент завершения проекта модернизации, пропорционально стоимости нескольких самых дорогих объектов основных средств (силоса, печи).

1. Правомерно ли Организация капитализирует авансовые отчеты персонала проекта и прочие расходы проекта модернизации завода?

2. Возможно ли включение в первоначальную стоимость основных средств в момент завершения проекта затрат, прямо не связанных с приобретением, строительством, доработкой до состояния, пригодного к использованию (например, отнесение на стоимость цементной печи части затрат на канцтовары, приобретаемых в течение срока действия проекта модернизации)?

3. Правомерна ли капитализация амортизации объектов основных средств проекта модернизации завода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.06.2009 г. N 09/910 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса. Указанные расходы учитываются в налоговом учете через амортизацию.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В первоначальную стоимость модернизированного амортизированного имущества не включаются проценты по банковским кредитам (займам), они учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в соответствии со статьей 265 Кодекса в составе внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Пунктом 3 статьи 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств определяется учетной политикой организации для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин