Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2009 г. N 03-04-05-01/752 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2009 г. N 03-04-05-01/752

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

Имущественный налоговый вычет согласно пункту 2 статьи 220 Кодекса предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды.

Поскольку право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т.д. или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает.

Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не было, за эти периоды налоговый вычет не может быть предоставлен.

Поскольку в налоговых периодах, в которых у налогоплательщика отсутствовало право на получение имущественного налогового вычета, налоговая база рассчитывается без учета данных вычетов, излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за эти налоговые периоды не возникает. Соответственно статья 78 Кодекса о возврате сумм излишне уплаченного налога в данном случае не применяется.

Вместе с тем статьей 220 Кодекса прямо предусмотрена возможность переноса остатка неиспользованного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Одновременно обращаем внимание, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не является налоговой льготой.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин