Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-05-05-02/65 Об освобождении организации от уплаты земельного налога на земельные участки, расположенные в Особой экономической зоне в Калининградской области

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 октября 2009 г. N 03-05-05-02/65

Вопрос: ООО имеет статус резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, что подтверждается Свидетельством о внесении в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Организацией осуществлен выкуп земельных участков в собственность.

Данные земельные участки используются ООО для реализации инвестиционного проекта - строительство предприятия по переработке растительных масел.

Согласно ст. 17 Федерального закона от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в Особой экономической зоне применяется особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций резидентами, установленный статьями 288.1 и 385.1 Налогового кодекса РФ. Иные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством Калининградской области о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Исходя из положений п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения земельным налогом организации - резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить: вправе ли организация - резидент Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ применять освобождение от налогообложения земельным налогом земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности и используемых для реализации инвестиционного проекта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.10.2009 N 1/14-10 и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 45н, в Министерстве финансов не рассматриваются конкретные хозяйственные ситуации.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" земельный участок, необходимый для реализации инвестиционного проекта, предоставляется резиденту в аренду или в собственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим земельные правоотношения.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога.

Так, пунктом 9 статьи 395 Кодекса установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Поскольку указанная налоговая льгота предоставляется только организациям - резидентам особой экономической зоны на земельный участок, предоставленный именно резиденту особой экономической зоны, организация может применить данную льготу в отношении земельных участков, расположенных только на территории особой экономической зоны и предоставленных организации только после регистрации в качестве резидента особой экономической зоны.

Таким образом, если организация, которая зарегистрирована в качестве резидента особой экономической зоны, приобрела в собственность земельный участок, расположенный на территории особой экономической зоны, то эта организация вправе при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка использовать налоговую льготу, установленную пунктом 9 статьи 395 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин