Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. N 03-11-09/352 Об определении предельной величины доходов налогоплательщика, ограничивающей его право на применение УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 октября 2009 г. N 03-11-09/352

Вопрос: Согласно письму ФНС России от 03.07.2009 г. N ШС-22-3/539@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" предельная величина дохода, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году, составляет сумму из расчета размера предельного дохода, установленного Налоговым кодексом РФ, с учетом капитализированного коэффициента-дефлятора с 2006 г. (т.е. 20000000 рублей х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538 = 57904103 рубля ).

А в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и, соответственно, ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предельная величина дохода, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, составляет 60000000 рублей.

Учитывая изложенное, прошу разъяснить:

- Каким нормативным актом следует руководствоваться при определении величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающей право применения УСН в 2009 году и в следующем 2010 году?

- Какова величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право применения УСН в 2009 году и в 2010 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.10.2009 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса, ежегодно подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, утверждаемый в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября обязано было публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. Так, приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации на 2009 год" коэффициент-дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538. При расчете указанной величины учитывались коэффициенты-дефляторы, отражающие изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущие календарные годы.

Федеральным законом от 19.07.2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и ее применения.

В частности, с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. приостанавливается действие пункта 4 статьи 346.13 Кодекса, вместо которого в указанную статью вводится пункт 4.1, предусматривающий увеличение до 60 млн. руб. величины предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения. При этом индексация указанной величины предельного размера доходов на коэффициент-дефлятор не производится.

Так как пункт 4.1 статьи 346.13 Кодекса вступает в силу с 1 января 2010 г., то величина предельного размера доходов в размере 60 млн. руб. применяется, начиная с отчетного (налогового) периода за 2010 год.

При определении величины предельного размера доходов, превышение которого влечет утрату права налогоплательщика применять упрощенную систему налогообложения, за отчетный (налоговый) период 2009 года следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 346.13 Кодекса и приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин