Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/208 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде комиссионного вознаграждения иностранному материнскому банку за предоставление банковской гарантии или поручительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/208

Вопрос: Банк, являющийся российской кредитной организацией со 100% капиталом Банковской Группы в ЮАР и континентальной Европе, просит Вас дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства в части, касающейся правомерности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов Банка в виде комиссии иностранному банку, подпадающего под признак основного общества по отношению к Банку, за предоставление банковской гарантии или поручительства.

Инструкцией Банка России от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" (далее - Инструкция N 110-И) установлено, в частности, числовое значение и методика расчета норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), который регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка. Максимальное значение данного норматива не может превышать 25 процентов.

Норматив рассчитывается по следующей формуле:

,

где Крз - совокупная сумма кредитных требований банка к заемщику;

К - капитал банка.

Все кредитные требования банка к заемщику или группе связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера и срочные сделки включаются в расчет норматива Н6 с учетом коэффициента риска. По необеспеченным кредитным требованиям коэффициент риска составляет 100 процентов (п. 2.3 Инструкции N 110-И). Соответственно, сумма выдаваемого кредита заемщику или группе связанных заемщиков не может превышать 25 процентов от собственных средств (капитала) банка.

В этой связи с целью снижения кредитного риска, а также увеличения суммы выдаваемого кредита Банк получает от иностранных банков, подпадающих под признаки основного общества по отношению к Банку, гарантии или поручительства. Объектом данных гарантий или поручительств являются обязательства заемщика или группы связанных заемщиков по выданному кредиту или другому финансовому активу. По обеспеченным такими гарантиями или поручительствами кредитным требованиям коэффициент риска снижается со 100 процентов до 20 процентов (п. 2.3 Инструкции N 110-И).

Следовательно, максимальная сумма кредита, выданного заемщику под гарантию материнского банка, составит 125 процентов от собственных средств (капитала) Банка (Сумма кредита от капитала = К х 25% : 20% = К х 1,25).

Таким образом, привлечение гарантии или поручительства, обеспечивающих обязательства заемщика или группы связанных заемщиков, позволяет снизить кредитный риск Банка в связи с невозвратом кредита заемщиком, увеличить размер выдаваемого кредита, что, в свою очередь, приводит к повышению размера дохода Банка в виде процентов по выданным кредитам и, как следствие, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просим Вас подтвердить, что расходы Банка на оплату гарантии или поручительства, выданных иностранным банком, подпадающим под признак основного общества по отношению к Банку, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.08.2009 N 1085 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде комиссионного вознаграждения иностранному материнскому банку за предоставление банковской гарантии или поручительства и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Статьей 361 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или частично.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями, относятся к расходам банков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Как следует из письма, с целью снижения кредитного риска и, как следствие, увеличения суммы выданного кредита банк получает от материнского банка поручительство и уплачивает за это комиссию. Объектом поручительства являются обязательства заемщика по кредиту.

Учитывая изложенное, а также положения статьи 252 Кодекса, считаем, что расходы банка по уплате комиссии за поручительство признаются в целях налогообложения прибыли согласно подпункту 16 пункта 2 статьи 291 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин