Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/746 Об учете в целях налогообложения прибыли запасных частей, используемых при осуществлении гарантийного ремонта, безвозмездно полученных от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/746

Вопрос: Компания N 1 является единственным участником Компании N 2 и между ними заключен договор на оказание услуг по гарантийному ремонту оборудования (далее - Договор). Компания N 1 для осуществления гарантийного ремонта безвозмездно передает Компании N 2 запасные части, которые Компания N 2 использует при осуществлении гарантийного ремонта оборудования потребителям этого оборудования. Использование в ремонте переданных Компанией N 1 запасных частей предполагает установку данных запасных частей в оборудование взамен на неисправные запасные части.

Прошу Вас разъяснить: каким образом Компания N 2 должна учитывать доходы в виде имущества (запасных частей), полученных от своего единственного участника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что Компания N 2 использует данные запасные части в гарантийных ремонтах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.06.2009 N 55/02 по вопросу безвозмездно полученного имущества и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, запасные части, используемые при осуществлении гарантийного ремонта в течение одного года со дня их безвозмездного получения от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, признаются доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин