Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/206 Об определении метода списания стоимости выбывших ценных бумаг в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/206

Вопрос: Банк в соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учетов осуществляет определение финансового результата от операций с ценными бумагами по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", предусматривает классификацию ценных бумаг по различным категориям в зависимости от целей приобретения. При этом допускается приобретение одинаковых ценных бумаг в разные категории.

Например, Банк приобрел:

- 05.08.09 г. 50 бумаг одного выпуска и отразил в бухгалтерском учете, как "имеющиеся в наличии для продажи";

- 06.08.09 г. 10 бумаг того же выпуска и отразил в бухгалтерском учете, как "оцениваемые по справедливой стоимости".

В учетной политике в целях бухгалтерского учета Банка установлено, что в случае приобретения одинаковых ценных бумаг в разные категории их дальнейшее выбытие (в т.ч. при заключении сделок РЕПО) вначале осуществляется из категории "оцениваемые по справедливой стоимости". Т.о., если Банк 12.08.09 продает приобретенные ранее ценные бумаги (заключает сделку РЕПО) в количестве 50 бумаг, в бухгалтерском учете выбывают 10 бумаг (приобретенные 06.08.09) и 40 бумаг (приобретенные 05.08.09).

В связи с чем просим разъяснить: может ли Банк закрепить в учетной политике в целях налогового учета применение метода ФИФО в соответствии с категориями, предусмотренными Банком России для ведения общего портфеля Банка для целей как бухгалтерского, так и налогового учета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.08.2009 N 6726-ш-09 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Из письма следует, что организацией используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, необходимо списывать стоимость ценных бумаг методом, установленным в учетной политике для целей налогообложения, независимо от порядка списания, установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае при реализации ценных бумаг организации необходимо списывать стоимость тех ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин