Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2009 г. N 03-03-06/1/691 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде доплат к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам и уходу за ребенком

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 октября 2009 г. N 03-03-06/1/691

Вопрос: Положением о системе оплаты труда Обществом на 2010 год предусмотрено, что Общество осуществляет доплату к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. В трудовых договорах работников есть ссылка, что работники имеют право на получение выплат, предусмотренных системой оплаты труда.

С 2010 года утрачивает силу п. 15 ст. 255 НК РФ. Вместе с тем, согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В статье 270 НК РФ не поименованы в качестве не признаваемых для целей налогообложения прибыли расходов доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Правильно ли мы понимаем, что Общество имеет право учесть для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда расходы на доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23 сентября 2009 г. N 71-04/2799 по вопросу учета расходов на доплаты к пособиям по временно# нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым и (или) коллективным договорам, может превышать суммы, установленные законодательством.

Статьей 24 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ пункт 15 статьи 255 Кодекса признан утратившим силу.

Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную федеральным законом, налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 Кодекса, т.е. как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Учитывая изложенное, отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно статье 255 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин