Письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2009 г. N ШС-20-3/1100 "О налогообложении прибыли образовательных учреждений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

В этой связи налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Средства целевого финансирования, а также и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиков, в том числе бюджетных учреждений, определены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведенный в статье 251 Кодекса, является исчерпывающим.

Средства, полученные бюджетными учреждениями за оказание платных услуг, в указанном перечне не поименованы, в связи с чем признаются доходом бюджетных учреждений, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Плата, получаемая бюджетными учреждениями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со статьей 39 Кодекса является выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, плата, взимаемая с родителей в соответствии с законодательством Российской Федерации за содержание детей в государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, является выручкой от реализации услуг бюджетного учреждения.

Дополнительно ФНС России сообщает, что государственные и муниципальные дошкольные образовательные учреждения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в пределах сумм выручки, полученной ими за содержание детей в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут учесть расходы по их содержанию в порядке, определенном главой 25 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2-го класса

С.Н. Шульгин