Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/758 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации, связанных с передачей в государственную собственность коммунальной инфраструктуры и инженерных сетей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/758

Вопрос: Наше Общество занимается сдачей собственного имущества (складских помещений) в аренду. В связи с недостаточной электромощностью мы обратились в ОАО за ее увеличением. В ответ получили технические условия, которые необходимо выполнить для увеличения электроснабжения нашего складского комплекса:

1. Построить, оборудовать и наладить ТП - новое ТП (трансформаторная подстанция) по типовому проекту 2БКТП 1000 (1250); установить трансформаторы мощностью 2х1000 кВА, проложить кабельные линии РКЛ 10 кВ;

2. Проложить 4 КЛ 10 кВ от нов. ТП. Существующую нагрузку перенести на новую ТП.

3. Выполнить телемеханизацию и т.д.

В 2008 году Общество с привлечением подрядчиков начало строительство и построило ТП в 2009 году.

Для финансирования этих работ Общество получило валютный заем.

После окончания строительства согласно постановлению Правительства Москвы от 20.08.2000 г. N 660 трансформаторную подстанцию и трансформаторы Общество по договору дарения передает городу, а остальные прочие затраты город (Департамент имущества г. Москвы) отказывается взять на свой баланс.

Остальные прочие затраты, а это довольно большая сумма, включают в себя: обследование объекта на получение ТУ, проект строительства и подключения, реконструкция и наладка ячеек, наладка максимальной токовой защиты, прокладка и стоимость кабеля, оформление технической документации и сдача работ в МГЭсК и Энергонадзор.

1. Можно ли эти затраты списать на материальные расходы согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ или создать амортизируемый объект, или включить в стоимость построенного в этот период нового здания, хотя увеличение требуется для всех зданий и ранее построенных?

2. Когда возможен (не возможен) вычет по НДС по ТП и трансформаторам и остальным прочим затратам?

3. Когда прекращать включать в первоначальную стоимость ТП, трансформаторов и прочих затрат начисленные проценты по валютному займу?

4. За счет чего (кого) списать сумму начисленных процентов по валютному займу, приходящуюся на стоимость ТП и трансформаторов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при передаче в государственную собственность коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей и сообщает следующее.

Пункт 2 Постановления Правительства Москвы от 22.08.2000 N 660 "О порядке приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы" предусматривает, что при заключении инвестиционных контрактов и договоров на строительство и реконструкцию жилищного и нежилого фондов все построенные или реконструированные объекты инженерного и коммунального назначения признаются собственностью города Москвы.

При этом возможность правомерного возложения обязанности на застройщиков объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей с целью их последующей безвозмездной передачи в государственную (муниципальную) собственность законодательно закреплена только в рамках правоотношений, устанавливаемых между органами местного самоуправления и застройщиками по вопросу развития застроенных территорий и только в рамках соответствующего договора, заключаемого в соответствии со статьей 46.2 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

При этом Градостроительным кодексом Российской Федерации определен перечень допустимых при заключении договора о развитии застроенной территории обременений инвесторов и установлен запрет на установление любых иных условий договора, влекущих за собой дополнительные расходы лица, заключившего договор с органом местного самоуправления.

Учитывая, что в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные, осуществленные в целях ведения предпринимательской деятельности и документально подтвержденные расходы (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы), а договор развития застроенной территории реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организаций-инвесторов по выполнению условий договора о развитии застроенной территории, в том числе расходов по строительству коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В том же случае, если передача объектов коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей производится не по договору о развитии застроенной территории, а по иным гражданско-правовым договорам, например, по договору дарения, расходы, связанные с такой передачей не учитываются при налогообложении прибыли.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время Министерством финансов Российской Федерации разрабатывается законопроект, направленный на совершенствование порядка налогообложения расходов инвесторов, направляемых на развитие объектов социальной инфраструктуры, передаваемых безвозмездно в государственную (муниципальную) собственность.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин