Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/227 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на аудиторские услуги при проведении аудита по МСФО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/227

Вопрос: ООО со стопроцентным иностранным капиталом является дочерней организацией АО, кредитной организации-резидента Республики Казахстан. Для составления консолидированной отчетности ООО заключил договор с ЗАО (Россия) на оказание аудиторских услуг. Результатом аудита является аудиторское заключение, которое предоставляется в ТОО (Казахстан), проводящего аудит единственного участника ООО. Вышеназванное заключение предназначено для использования ТОО (Казахстан) в целях подготовки аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности материнской компании (АО, Казахстан).

Просим разъяснить: вправе ли ООО при исчислении налога на прибыль, учесть расходы на проведение аудиторской проверки по стандартам МСФО, осуществляемой для целей консолидации единственным иностранным участником?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.09.2009 N 1396 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на аудиторские услуги и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.

На основании пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Учитывая это, положения подпункта 17 пункта 1 статьи 264 Кодекса не распространяются на расходы по оказанию аудиторских услуг при проведении аудита по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

При этом в соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поименованных в статье 264 Кодекса, является открытым. Учитывая это, расходы на аудит отчетности по МСФО могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они отвечают требованиям статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин