Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2009 г. N 03-07-09/55 О неправомерности указания в счетах-фактурах отрицательных показателей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 ноября 2009 г. N 03-07-09/55

Вопрос: Общество обращается к Вам с просьбой разъяснить вопрос, связанный с применением ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество планирует в конце 2009 года начать продажу товаров на автозаправочных станциях с использованием топливных карт. Выставление счетов и расчетных документов, в соответствии с договорами предполагается 15 и 31 числа каждого месяца (далее - "отчетные даты"). В указанных расчетных документах (отчетах, счетах на оплату) предполагается указывать все продажи товаров за периоды между соответствующими отчетными датами (далее - "расчетные периоды"). При этом в случае выявления ошибок (в ценах, количестве проданных товаров) в отражении продаж товаров за уже прошедший период, корректировки предполагается производить в расчетных документах текущего периода путем отражения корректировочных записей в отчетном и в последующих периодах. Указанные корректировки предполагается производить путем отражения ошибочной записи со знаком "минус" и отражением правильной записи. Такой способ исправления ошибок выбран и в связи с использованием компьютерной программы учета продаж на автозаправочных станциях, которая не позволяет исправлять (корректировать) уже сделанную проводку по продаже товаров по определенной топливной карте. Указанный метод коррекции полностью соответствует сложившейся международной практике в отношении операций с использованием топливных карт.

С учетом огромного количества предполагаемых операций по каждому покупателю товаров, а также особенностями учетной программы возможность корректировать расчетные документы иным образом представляется весьма затруднительной.

Предполагается также выставление счетов-фактур на продажу с указанием в них корректировочных строк (отрицательных и положительных) ошибочных записей прошлых расчетных периодов. Просим Вас разъяснить следующие вопросы:

1. Будет ли являться препятствием для принятия к вычету сумм НДС покупателем по счетам-фактурам то, что в них будут присутствовать отрицательные и положительные корректировочные строки (в части цен, сумм, количества проданных товаров) по продажам товаров, относящиеся к одному отчетному периоду по НДС, но разным расчетным периодам (например, исправления ошибок за январь, выявленных и исправленных в феврале)?

2. В случае, если ошибочные записи и их корректировки произошли в разных отчетных периодах по НДС?

3. Какие исправления в книге продаж, бухгалтерском учете и в каком периоде необходимо сделать продавцу в ситуациях, описанных в обоих случаях?

4. Предусматривает ли ст. 169 НК РФ возмещение НДС в части строк в табличной части счета-фактуры, не подвергнутых коррекции, если табличная часть счета-фактуры содержит вышеназванные отрицательные и положительные корректировочные строки?

Просим учесть, что способ корректировки счетов-фактур за соответствующий расчетный период путем внесения исправлений вручную представляется крайне обременительным и трудозатратным как для покупателей, так и для Общества ввиду значительного количества предполагаемых операций по покупке товаров и огромного количества покупателей товаров на заправках с использованием топливных карт с одной стороны и необходимостью неоднократной пересылки оригиналов счетов-фактур с другой стороны. Кроме того, ввиду большого количества предполагаемых исправлений на оригиналах счетов-фактур, скорее всего, будет затруднено их чтение и обработка ввиду большого количества строк (несколько десятков, сотен) и необходимости размещать большое количество требуемых законодательством показателей строк счета-фактуры.

Ответ: В связи с вашим письмом о правомерности указания в счетах-фактурах отрицательных показателей Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что положениями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено. В связи с этим выставленные продавцами счета-фактуры с отрицательными показателями не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова