Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/773 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при списании (прощении) долга по займу, приобретенному по договору уступки права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/773

Вопрос: ООО заключило договор займа с иностранной компанией, договор займа долгосрочный, ООО своевременно уплачивало проценты в соответствии с условиями договора.

Иностранная компания предупредила ООО о своем намерении увеличить процентную ставку; в свою очередь, ООО поставило в известность своего единственного учредителя.

Намереваясь улучшить финансовое положение своего дочернего общества, учредитель заключил договор уступки права требования с иностранной компанией - займодавцем ООО, в соответствии с которым все права требования по уплате суммы займа были переданы единственному учредителю. Условия договора по процентной ставке и сроку уплаты процентов остались прежними.

В настоящее время материнская компания рассматривает вопрос о частичном прощении долга.

Подписание соглашения о частичном прощении долга:

- обеспечит надлежащее исполнение заемщиком своих обязательств перед займодавцем по возврату оставшегося долга, а также своевременной уплате процентов;

- предоставит заемщику возможность собрать необходимые финансовые ресурсы к периоду начала погашения основной суммы долга по другому кредитному договору с Российским банком;

- позволит Учредителю увеличить действительную стоимость доли в уставном капитале Заемщика и тем самым - размер собственных обязательственных прав к Заемщику.

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, которое получено организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом данное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, по смыслу положений налогового законодательства в случае, если обязательство по договору займа между ООО и учредителем со 100-процентной долей участия в уставном капитале прекращается соглашением о прощении долга, сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы и для целей налогообложения прибыли не учитывается на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

ООО имеет долговые обязательства перед своим единственным учредителем. Долг выражен в договоре займа, право требования по которому было приобретено учредителем в порядке уступки требования у третьего лица. Учредитель планирует частичное погашение займа путем частичного прощения долга ООО. Вправе ли ООО применить норму пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не включать доход от списания задолженности в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при списании (прощении) долга по займу, приобретенному по договору уступки права требования, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Исходя из содержания указанной нормы, основания для применения указанной нормы возникают при получении российской организацией имущества (в том числе, денежных средств), при соблюдении установленных критериев в отношении участия в капитале субъектов сделки.

В ситуации, изложенной в письме, материнская организация приобрела задолженность к дочерней организации по договору уступки права требования, после чего заключается соглашение о частичном списании (прощении) долга. Учитывая, что при совершении указанных операций между дочерней и материнской организацией отсутствовала передача имущества, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, по мнению Департамента, не имеется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин