Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2009 г. N 03-04-05-01/827 Об освобождении от налогообложения НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 ноября 2009 г. N 03-04-05-01/827

Вопрос: Учредителем и директором ООО является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель. Общество занимается оптовой продажей непродовольственными потребительскими товарами. Общество применяет общий режим налогообложения. Индивидуальный предприниматель - учредитель общества занимается розничной продажей светильников. Режим налогообложения индивидуального предпринимателя - ЕНВД.

Между обществом и его учредителем - индивидуальным предпринимателем, заключен договор поставки товара. Общество реализует индивидуальному предпринимателю товары с меньшей торговой наценкой (средняя наценка составляет 6%), чем остальным своим покупателям (средняя наценка составляет 30%), но не ниже рыночной цены на указанные товары в момент совершения сделки.

В результате совместной деятельности у индивидуального предпринимателя возрастают расходы на приобретение товара в среднем на 6% (ранее индивидуальный предприниматель закупал товар у тех же поставщиков, что и общество), не влияющие на налог (ЕНВД). У Общества же возрастают продажи и, как следствие, налог на прибыль и НДС.

Возникает ли в этом случае доход в виде материальной выгоды у индивидуального предпринимателя согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ?

Возможно ли у общества доначисление налога и пени при проверке правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами согласно пп. 4 п. 2, п. 3 статьи 40 НК РФ?

Возникает ли в этом случае необоснованная налоговая выгода у какой-либо из сторон сделки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 27.10.2009 N 37 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжением# которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пункту 24 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, к сделкам, заключенным индивидуальным предпринимателем в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, по которым он является плательщиком единого налога на вмененный доход, положения статьи 212 Кодекса "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды" не применяются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин