Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2009 г. N 03-04-06-02/85 О налогообложении ЕСН сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дополнительные дни отдыха

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 ноября 2009 г. N 03-04-06-02/85

Вопрос: У нас возник вопрос, связанный с вычетом единого социального налога (ЕСН) со среднего заработка донора за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Следовательно, указанные выплаты не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Просим Вас внести разъяснения по вычетам единого социального налога (ЕСН) со среднего заработка донора за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федерального бюджетного лечебно-профилактического учреждения от 08.09.2009 N 18/13-5250 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин