Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/244 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН и оказывающим услуги по агентским договорам, доходов, полученных сверх сумм комиссионного (агентского) вознаграждения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/244

Вопрос: ООО находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), заключает агентские договоры с туроператорами на реализацию туристических продуктов (туров). На основании данных договоров ООО является турагентом и осуществляет реализацию туров физическим лицам от своего имени, за счет туроператора. В договоре с туроператором указана рекомендуемая цена на путевки и установлено фиксированное комиссионное вознаграждение, при этом в договоре указано, что турагент может реализовывать путевки по любой цене, по которой ему удастся. В результате у нас после продажи тура остаются комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода от продажи. По условиям договора, если у турагента возникает дополнительная выгода, то она остается в его распоряжении. В отчете агента мы указываем только комиссионное вознаграждение, и получается, что дополнительная выгода никак документально не оформлена: туроператор отказывается подписывать отчеты, где указана дополнительная выгода, мотивируя это тем, что это наш доход и их он не касается. Таким образом, у нас остается не подтвержденная туроператором выручка в виде дополнительного дохода.

Если ООО получило сверх комиссионного вознаграждения дополнительную выгоду, то мы данную сумму учитываем в целях налогообложения, включаем в книгу доходов и расходов всю сумму вознаграждения (комиссия плюс дополнительная выгода) в день получения денежных средств от туриста.

Какие налоговые последствия в этом случае возникают для ООО? Имеем ли мы право включать сумму дополнительной выгоды в доходы, если она не подтверждена отчетом агента, а возможность ее получения оговорена только в договоре с туроператором?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 сентября 2009 года N 6 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин