Письмо Федеральной налоговой службы от 2 октября 2009 г. N 3-2-10/24@ О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 октября 2009 г. N 3-2-10/24@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует остаточная стоимость амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, определенная по данным налогового учета (кроме случаев, предусмотренных последним абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса).

Из разъяснений Минфина России (письма от 06.07.2005 N 03-03-02/16 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 14.07.2005 N ММ-6-02/575@) и от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131) следует, что остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Согласно данным разъяснениям средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса.

Указанная величина за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Среднесписочная численность работников, учитывая положения пункта 1 статьи 11 Кодекса, для целей налогообложения исчисляется аналогично порядку определения среднесписочной численности работников, установленному Федеральной службой государственной статистики для заполнения формы федерального статистического наблюдения о численности и заработной плате работников (в частности, формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").

Действительный государственный
советник РФ 2-го класса

С.Н. Шульгин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Юрлица, имеющие обособленные подразделения, должны платить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, по местонахождению головной организации. Часть налога, подлежащая уплате в региональный или муниципальный бюджет, распределяется между всеми подразделениями и головным офисом.

Доля прибыли по обособленному подразделению рассчитывается как среднеарифметическое двух величин: удельного веса среднесписочной численности работников подразделения (расходов на оплату их труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств подразделения в соответствующих величинах по организации в целом.

По общему правилу при расчете доли прибыли используется остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения, определенная по данным налогового учета. Эта величина характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. Он рассчитывается по организации в целом и отдельно по каждому подразделению. На основе этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Среднесписочная численность работников исчисляется аналогично порядку, установленному Росстатом для заполнения форм федерального статнаблюдения за численностью и зарплатой работников (в частности, формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").