Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2009 г. N 03-03-06/1/484 О признании долгового обязательства российской организации контролируемой задолженностью в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2009 г. N 03-03-06/1/484

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания долгового обязательства российской организации контролируемой задолженностью в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила, предусмотренные статьей 269 Кодекса.

Из приведенной нормы Кодекса следует, в частности, что если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед другой российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) первой упомянутой российской организации, такая задолженность в целях налогообложения прибыли признается контролируемой, и при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются специальные положения статьи 269 Кодекса.

Признаки аффилированных лиц закреплены в статье 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", из положений которой следует, что аффилированность возникает как вследствие взаимного участия в уставном капитале, так и по иным основаниям (общие лица или родственники в органах управления; принадлежность одной группе лиц; соглашения, позволяющие оказывать влияние на деятельность без участия в капитале и т.д.).

Аффилированными лицами юридического лица являются, в частности, лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо.

Из вашего письма следует, что российская организация имеет непогашенную задолженность перед российским банком, принадлежащим к финансовой группе лиц, к которой принадлежит иностранная организация, прямо владеющая 100% уставного капитала данной российской организации.

Таким образом, российская организация имеет непогашенную задолженность перед аффилированным лицом своего учредителя - иностранной организации, прямо владеющей 100% уставного капитала данной российской организации.

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, указанная задолженность является в целях статьи 269 Кодекса контролируемой, и при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, следует применять установленные статьей 269 Кодекса правила.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин