Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/229 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы сформированного резерва на возможные потери по ссуде в случае уступки права требования задолженности по указанной ссуде третьему лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/229

Вопрос: Просим дать разъяснения следующих положений:

1. Налогоплательщик-кредитор (банк) осуществляет уступку права требования кредитного договора, включая право на сумму кредита, проценты и комиссию. Уступка права требования осуществляется после предусмотренного договором срока платежа, с дисконтом 99%. Банком создан резерв на возможные потери по данному кредиту в размере 100%.

Является ли в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ дисконт (отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью переданного права требования) убытком по сделке, включаемым в состав внереализационных расходов налогоплательщика-кредитора?

Должен ли данный убыток, исходя из норм указанной статьи, в целях налогообложения приниматься в размере 50% дисконта как внереализационные расходы в день уступки права требования, оставшиеся 50% от размера дисконта - как внереализационные расходы через 45 дней после даты уступки права требования?

Ограничен ли размер дисконта для признания его убытком?

2. Допускается ли в день заключения договора уступки права требования в соответствии со ст. 271 НК РФ восстановление указанного в первом пункте настоящего запроса резерва на возможные потери по кредиту в объеме 100% с включением во внереализационные доходы?

3. С учетом положений ст. 40 НК РФ является ли для налогоплательщика-кредитора надлежащим обоснованием применение установленного размера дисконта в договоре уступки права требования с учетом данных:

- самостоятельного мониторинга интернет-новостных и прочих информационных ресурсов, зарегистрированных в соответствии с установленным порядком;

- отчета независимого оценщика?

4. Какие источники информации признаются надлежащими и официальными при определении рыночной цены?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.10.2009 N 6395 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли суммы сформированного резерва на возможные потери по ссуде в случае уступки права требования задолженности по указанной ссуде третьему лицу и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Банк-цедент создал резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. После предусмотренного кредитным договором срока платежа задолженность по ссуде, по процентам и комиссионному вознаграждению передана третьему лицу по договору уступки права требования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Суммы сформированного резерва на возможные потери по ссудам при уступке права требования задолженности подлежат восстановлению в соответствии со статьями 292 и 250 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Кодекса.

Подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что в налоговом учете датой признания внереализационного дохода в виде сумм восстановленных резервов является последний день отчетного (налогового) периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин