Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/309 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода от операций купли-продажи ценных бумаг одной категории

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/309

Вопрос: Банк просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлен ст. 214.1 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы доверительным управляющим, совершающим сделки в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом, учитываются доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торгов.

При этом с учетом положений п. 2 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат должен определяться как сумма доходов по совокупности сделок за вычетом суммы убытков с ценными бумагами соответствующей категории, указанных в п. 1 ст. 214.1 НК РФ.

В случае одновременного заключения с физическим лицом нескольких договоров доверительного управления учет имущества, расчеты по договорам производятся Банком на основании норм ст. 1018 Гражданского кодекса РФ, то есть имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя доверительного управления, а также имущества доверительного управляющего. Соответственно, имущество, переданное в рамках каждого заключенного договора, отражается на отдельном балансе, расчеты производятся по каждому договору отдельно.

В соответствии с вышеизложенным просим Вас подтвердить правомерность расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами отдельно по каждому договору доверительного управления до истечения очередного налогового периода, учитывая порядок, описанный в п. 8 ст. 214.1 НК РФ, а по окончании налогового периода (года) производить перерасчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положениями п. 3 ст. 214.1 НК РФ по совокупности совершенных сделок в рамках всех договоров доверительного управления, заключенных с одним физическим лицом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 27.10.2009 N 9087 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, отдельно по каждому договору доверительного управления имуществом, заключенному с одной организацией, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами одной категории или финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг, вне зависимости от количества заключенных физическим лицом договоров доверительного управления имуществом с одной организацией.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин