Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/847 О предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/847

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм авторского вознаграждения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом на основании пункта 3 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы начисленного дохода.

Таким образом, если налогоплательщик применяет профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, он имеет право при исчислении налоговой базы учесть все вышеуказанные расходы, в том числе произведенные им отчисления в пользу Российского авторского общества.

Если налогоплательщик применяет профессиональный налоговый вычет # размере 20% от суммы начисленного дохода, то, исходя из положений абзаца второго пункта 3 статьи 221 Кодекса, и, учитывая абзац четвертый пункта 3 статьи 221 Кодекса, данный профессиональный налоговый вычет применяется ко всей сумме дохода без учета произведенных расходов и отчислений в пользу иных организаций, в том числе Российского авторского общества.

Право на получение вышеуказанного налогового вычета налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Директор департамента

И.В. Трунин