Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2009 г. N 03-03-06/4/106 О применении НДС и налога на прибыль в отношении субсидий, полученных в рамках реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 декабря 2009 г. N 03-03-06/4/106

Вопрос: В целях реализации Программы дополнительных мер по снижению напряженности на рынке труда Тамбовской области на 2009 год (далее - Программа) управление занятости населения обращается за разъяснением положений Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость субсидий из федерального и областного бюджета, полученных коммерческими организациями от центров занятости населения в соответствии с заключенными договорами на возмещение затрат по оплате труда при реализации Программы.

1. Являются ли коммерческие организации плательщиками налога на прибыль с сумм, полученных на возмещение затрат по оплате труда при реализации Программы?

2. Являются ли коммерческие организации плательщиками налога на добавленную стоимость с сумм, полученных на возмещение затрат по оплате труда при реализации Программы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.10.2009 N 003-15/2300 о порядке налогообложения субсидий, полученных в рамках реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов, доходом в целях налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В рамках целевых программ по реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, организации - участники программы на основании заключенных договоров создают временные рабочие места. На указанные мероприятия организациям - участникам программы выделяются субсидии.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены, в частности на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших в соответствии со статьей 78 БК РФ субсидии, возникает экономическая выгода.

Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий программы занятости населения, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом, в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

2. В отношении налога на добавленную стоимость Департамент подтверждает свою позицию, изложенную в письме от 01.09.2009 N 03-07-11/215 (приложение к запросу).

Кроме этого, считаем необходимым отметить следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом, формирование цены общественных работ исходя только из оплаты труда работников, участвующих в указанных работах, и начислений на данную оплату труда не является основанием для неприменения налога на добавленную стоимость в отношении таких работ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин