Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2009 г. N 03-11-11/224 О возможности применения в 2009 г. системы налогообложения в виде ЕНВД организациями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий налоговый период превысила 100 человек

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 декабря 2009 г. N 03-11-11/224

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и налоговых органов просит разъяснить следующее.

1. Организация применяла в 2008 году систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Среднесписочная численность работников данной организации за 2008 год составила 180 человек, за IV квартал 2008 года - 96 человек, за I квартал 2009 год - 95 человек. Вправе ли была данная организация применять указанный режим налогообложения в первом квартале 2009 года и далее с учетом того, что в 4 квартале 2008 года ею было устранено несоответствие требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса?

2. При решении вопроса о правомерности уплаты единого налога данным налогоплательщиком с 1 января 2010 года в аналогичной ситуации какую среднесписочную численность работников следует брать за основу: за весь 2009 год или среднесписочную численность работников за 4 квартал 2009 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.11.2009 N 3-2-07/91 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год (2008 г.) превышает 100 человек, то с 1 января 2009 года организация утрачивает возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, независимо от численности работников организации за отдельные кварталы 2008 года. Таким образом, в первом квартале 2009 года организации следует применять иные режимы налогообложения.

При этом в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям подпункта 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

Таким образом, если за первый квартал 2009 года среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход со второго квартала, т.е. с 1 апреля 2009 года.

Аналогичным образом решается вопрос о правомерности уплаты единого налога на вмененный доход с 1 января 2010 года.

Директор Департамента

И.В. Трунин