Письмо Федеральной налоговой службы от 17 апреля 2009 г. N 3-5-04/453 "Об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц"

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-47

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваш запрос об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц, предусмотренном статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон), и сообщает следующее.

Законом предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.

В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.

В этой связи, ФНС России письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения упомянутой нормы Закона.

В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до 2-х млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Предельный размер такого вычета (1 млн. или 2 млн. рублей), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Таким образом, в данном случае для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, возникшее начиная с 1 января 2008 года.

В ситуации, когда право на вычет по расходам на приобретение жилого дома, неоконченного строительством, возникло в период до 1 января 2008 года, предельный размер такого вычета не может превышать 1 млн. рублей.

По окончании строительства жилого дома и получения на него свидетельства о праве собственности после 1 января 2008 года, у Вас возникает право на получение вычета в общем размере до 2-х млн. рублей (включая расходы на приобретение недостроенного дома), которое Вы можете реализовать путем обращения в налоговый орган по месту своего жительства.

При этом уменьшение налоговой базы исходя из увеличенного предельного размера вычета может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин