Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2009 г. N 03-05-04-01/105 Об уплате федеральным органом государственной охраны и подведомственными структурными подразделениями налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 декабря 2009 г. N 03-05-04-01/105

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФСО России от 10.12.2009 N 9/13/3-5658 о порядке уплаты федеральным органом государственной охраны и подведомственными структурными подразделениями налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 358 главы 28 "Транспортный налог" Кодекса не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Таким образом, при применении подпункта 2 пункта 4 статьи 374 и подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса должны одновременно выполняться условия, связанные с правовым статусом организации, прохождением военной и (или) приравненной к ней службы. Кроме того, по налогу на имущество организаций необходимым условием также является целевое использование имущества для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

При этом следует также учитывать, что Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, отказывая учреждению в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа, исходил из того, что штат учреждения состоял из гражданского персонала и прохождение военной или приравненной к ней службы в учреждении не было предусмотрено (Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08).

Одновременно обращаем внимание, что Федеральным законом от 28.12.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 2 пункта 4 статьи 374 и подпункт 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2010 года не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и транспортному налогу исключительно имущество и транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "28.11.2009"

В отношении земельного налога необходимо иметь в виду, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 главы 31 "Земельный налог" Кодекса не признаются объектом налогообложения, в частности, земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При применении данной нормы следует исходить из статуса земель в соответствии со статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации и целевого использования земельных участков для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Директор Департамента

И.В. Трунин