Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2009 г. N 03-11-06/1/52 О возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей обособленными подразделениями организации и вновь созданной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 декабря 2009 г. N 03-11-06/1/52

Вопрос: На основании п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать официальное разъяснение по следующим вопросам:

Организация зарегистрирована в качестве юридического лица в 2009 году в г. Москва по адресу места жительства Генерального директора, являющегося одним из учредителей. Основной вид осуществляемой организацией деятельности - рыбоводство и услуги, связанные с рыбоводством. Одновременно с заявлением о государственной регистрации в качестве юридического лица организация представила в налоговый орган заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Вправе ли организация на основании п. 2 ст. 346.3 НК РФ применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с даты постановки на учет в налоговом органе в г. Москва, при условии, что местом основного производства будет являться обособленное подразделение, поставленное на учет в Астраханской области?

Где в данном случае должна производиться уплата единого сельскохозяйственного налога: по месту нахождения основной организации в г. Москва или по месту постановки на учет обособленного подразделения в Астраханской области?

Сохранится ли у организации право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в 2010 году, если выручка от реализации продукции ожидается лишь в 2011 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.11.2009 N 7 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает.

1. Перечень организаций, которые не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), установлен пунктом 6 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пунктом 6 статьи 346.2"

Организации, имеющие обособленные подразделения, в вышеуказанный перечень организаций не включены.

Исходя из этого, организации, имеющие обособленные подразделения, вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.1 Кодекса. При этом уплата единого сельскохозяйственного налога производится головной организацией по месту ее нахождения.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 Кодекса вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация считается перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "абзацем 2 пункта 2 статьи 84" имеется в виду "абзацем 3 пункта 2 статьи 84"

При этом налоговым периодом в соответствии со статьей 346.7 Кодекса признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 и пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, в частности, установлено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения.

Таким образом, в случае если вновь зарегистрированной организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 2009 года, по итогам налогового периода (2009 года) будет нарушено вышеуказанное условие, предусмотренное пунктом 4 статьи 346.3 и пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, то данная организация не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с момента постановки на учет в налоговом органе.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин