Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/264 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН, расходов на печать, доставку и распространение газеты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/264

Вопрос: Предприятие издает и бесплатно распространяет через почтовые ящики рекламную периодическую газету. Реклама в газете составляет примерно 75% общей площади газеты, остальное - телепрограмма, анонсы, новости, кроссворды и т.д. Рекламные объявления в этой газете размещаются на платной основе. Соответственно, все расходы на издание и распространение газеты покрываются за счет средств, полученных от рекламодателей за публикацию в газете их рекламных материалов. Может ли предприятие, применяющее УСН (доходы минус расходы), включать в состав расходов затраты на печать, доставку и распространение газеты?

Ответ: В связи с письмом по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Статьей 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В связи с этим, затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, на печать, доставку и распространение газеты относятся к материальным расходам и учитываются при определении налоговой базы по налогу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин