Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405 Об определении налоговой базы организацией, применяющей УСН, при выплате дивидендов в виде своего имущества (основных средств)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405

Вопрос: Прошу дать разъяснение по следующей ситуации. Организация (применяется УСН - доходы) приобрела в 2007 году основные средства, необходимые для осуществления основного вида деятельности. В 2008 году учредителями принято решение о прекращении осуществления этого вида деятельности, основные средства были полностью списаны в расходы организации. При распределении прибыли учредители приняли решение о выплате дивидендов. В виде дивидендов были переданы основные средства, однако по стоимости гораздо ниже той остаточной стоимости, по которой они были списаны.

1. Правомерно ли списание основных средств в данной ситуации? Если правомерно, то возникает ли при этом налогооблагаемая база?

2. Правомерна ли передача основных средств в виде дивидендов по цене гораздо ниже остаточной стоимости? Возникает ли при этом налогооблагаемая база и если возникает, то для какой из сторон - для предприятия или учредителя (кроме НДФЛ 9%)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.02.2009 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму произведенных расходов.

В связи с этим, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не вправе уменьшать доходы на стоимость передаваемых основных средств.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

При этом статьей 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией.

Таким образом, доходы от реализации данного имущества будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом, учитывая положения статьи 40 Кодекса, доходы от реализации указанного имущества должны учитываться по рыночной цене, которая определяется в соответствии с пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин