Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2010 г. N 03-11-06/2/2 О применении Обществом УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 января 2010 г. N 03-11-06/2/2

Вопрос: В настоящее время Общество осуществляет производственную деятельность и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При формировании доходов и расходов для целей налогообложения в 2009 г. мы руководствуемся нормами главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

В силу подпунктов 5, 6, 7 пункта 1 ст. 346.16 "Порядок определения расходов" НК РФ при определении объекта налогообложения Общество уменьшает полученные доходы на материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное страхование.

При этом пункт 2 статьи 346.16 "Порядок определения расходов" указывает, что расходы, поименованные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 статьи 346.16, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организации статьями 254, 255, 263, 264, 265 Налогового кодекса РФ.

Из пункта 5 статьи 254 "Материальные расходы" следует, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

1. Обязано ли Общество при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при формировании расходов налогового периода 2009 г. учитывать требования пункта 5 статьи 254 НК РФ, а именно, учитывать в расходах стоимость материалов, расходов на оплату труда и ЕСН в части, использованной на производство готовой продукции?

2. Имеет ли значение для признания расходов в 2009 г. в целях расчета налоговой базы текущего периода факт использования материалов на производство готовой продукции?

3. Имеет ли значение для признания расходов в целях расчета налоговой базы текущего периода факт использования материалов на реализованную готовую продукцию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29.12.2009 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с подпунктом 1 указанного пункта статьи 346.17 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") с 1 января 2009 года материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. В аналогичном порядке учитываются расходы на оплату труда.

От уплаты единого социального налога организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, до 1 января 2009 года освобождались на основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса. С 1 января 2009 года указанный налог отменен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "С 1 января 2009 года указанный налог отменен" имеется в виду "С 1 января 2010 года указанный налог отменен"

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин