Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2010 г. N 03-02-07/1-14 О возможности отмены решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по результатам налоговой проверки, если нарушены сроки его вынесения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 января 2010 г. N 03-02-07/1-14

Вопрос: В отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка за период 2005-2007 гг.

По результатам проверки 11.01.2009 г. был вручен Акт выездной налоговой проверки от 31.12.2008 г.

02.02.2009 г. Обществом были поданы письменные возражения на Акт проведенной выездной налоговой проверки.

05.02.2009 г. Инспекцией были рассмотрены возражения с участием представителей Общества.

10.02.2009 г. Инспекцией было вручено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 09.02.2009 г.

Общество просит разъяснить:

1. В какой срок после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган должен вынести решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности?

2. Каким образом производится исчисление сроков на вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, предусмотренных п. 1 и п. 6 ст. 101 НК РФ?

3. Каким документом оформляются результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля?

4. Является ли нарушение срока вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности существенным нарушением, предусмотренным абз. 1-3 п. 14 ст. 101 НК РФ?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо от 09.04.2009 N 95/1 по вопросу о применении статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса решение по результатам рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений по указанному акту должно быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Кроме того, согласно пункту 6 статьи 101 Кодекса в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Поскольку Кодексом не предусмотрено принятие по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля специального решения, полагаем, что решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по материалам налоговой проверки и результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, установленный пунктом 1 статьи 101 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 99 Кодекса в случаях, предусмотренных Кодексом (в частности, при получении показаний свидетелей, выемке документов) составляются протоколы.

В соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 95 Кодекса по результатам проведения экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме или сообщение о невозможности дать заключение.

В силу абзаца второго пункта 14 статьи 101 Кодекса к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, нарушение которых должностными лицами налоговых органов является основанием для отмены вынесенного налоговым органом решения по результатам этой проверки, отнесены обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Вместе с тем сообщается, что согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 N 14645/08 не требуется вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Директор Департамента

И.В. Трунин