Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2010 г. N 03-03-06/4/1 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2010 г. N 03-03-06/4/1

Вопрос: Доходы от сдачи в аренду имущества, переданного в оперативное управление, отражаются в составе внереализационных доходов в базе по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Правомочно ли начислять налог на прибыль в части доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного Академии в оперативное управление, в случае, когда Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом по г. Москве не зачисляет денежные средства, поступившие в федеральный бюджет на лицевой счет Академии по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, относятся к неналоговым доходам бюджетов.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по этому налогу в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при передаче в пользование арендаторам имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, относится к коммерческой (приносящей доход) деятельности этих бюджетных учреждений. Налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Доходы определяются в соответствии со статьями 248 - 250 НК РФ на основании данных первичных учетных документов и налогового учета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, то есть как выручка от реализации услуг и согласно статье 321.1 НК РФ подлежат учету бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Не зачисление средств, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося # государственной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, на лицевой счет данных учреждений не является основанием для не включения указанных средств в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин