Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2010 г. N 03-05-05-02/01 О возврате излишне уплаченной суммы земельного налога в случае, если договор купли-продажи земельного участка признан судом недействительным

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2010 г. N 03-05-05-02/01

Вопрос: В 2006 году между муниципальным образованием и ООО был заключен договор купли - продажи (выкупа) земельного участка, по условиям которого общество приобретало находившийся в муниципальной собственности участок и становилось его собственником.

В 2009 году решением арбитражного суда по иску третьего лица данный договор был признан недействительной (ничтожной) сделкой в связи с нарушением при ее заключении требований закона.

Является ли общество при подобных обстоятельствах плательщиком земельного налога за период с момента государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи земельного участка до момента вступления в законную силу решения о признании сделки недействительной (ничтожной), и, если не является, подлежит ли возврату уплаченный налог?

Также прошу обратить внимание, что в данной ситуации общество в силу статьи 65 Земельного кодекса, статьи 1102, пункта 1 статьи 1103 ГК РФ обязано выплатить в пользу муниципального образования сумму арендной платы за весь указанный период (в качестве неосновательного обогащения, возникшего из пользования участком без установленных законом правовых оснований), соответственно, к обществу могут быть применены две формы платы за землю (арендная плата и земельный налог), что не допускается действующим законодательством.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 18.12.2009 и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что на основании статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом. Датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Таким образом, организация признается налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, перешедшего к ней по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на этот земельный участок до момента вступления в законную силу решения суда о признании договора купли-продажи недействительным.

В том случае, если договор купли-продажи земельного участка признан судом недействительным, то сумму земельного налога, уплаченную организацией, за период с момента государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи земельного участка до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки не действительной, следует признать излишне уплаченной.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм регулируется главой 12 Налогового кодекса.

Также обращаем внимание, что вопрос о возвращении неосновательного обогащения, в связи с решением суда о признании договора купли-продажи земельного участка недействительным, должен решаться в соответствии с гражданским законодательством.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин