Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/818 О начислении в целях налогообложения прибыли амортизации по капитальным вложениям в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/818

Вопрос: 18.05.04 г. ЗАО заключило договор аренды помещений с Институтом ядерной физики, который является Балансодержателем этих помещений. Договор действует в течение 10 лет с даты регистрации в Учреждении юстиции. Договор зарегистрирован 25.08.04 г.

Помещения, взятые ЗАО в аренду, были административно-бытового назначения, а осуществление производственной деятельности требовало проведения реконструкции.

Договором предусмотрено право Арендатора производить за свой счет и с письменного согласия Балансодержателя капитальный ремонт, реконструкцию, переоборудование и перепланировку помещения. Произведенные неотделимые улучшения передаются Балансодержателю безвозмездно.

04.06.04 г. Арендатором получено письменное согласие Балансодержателя на переоборудование и перепланировку арендованных помещений для организации производства лекарственных средств. Проведена экспертиза рабочего проекта, 29 декабря 2008 г. получено положительное заключение. 17 апреля 2009 г. получено разрешение Мэрии города на реконструкцию арендуемых помещений.

Фактически работы по реконструкции ЗАО начались с июня 2004 г. и до получения разрешения Мэрии были проведены следующие работы:

- монтаж систем приточно-вытяжной вентиляции - май-октябрь 2005 г.

- электромонтажные работы - март-декабрь 2005 г.

- монтаж пожарной сигнализации - май 2006 г.

Все указанные работы предусмотрены проектно-сметной документацией и выполнены с привлечением сторонних организаций.

1. Вправе ли Арендатор принять расходы, произведенные с июня 2004 г. по апрель 2009 г., в составе капитальных вложений в целях налогообложения прибыли?

2. Принять к вычету НДС по произведенным расходам в момент ввода в эксплуатацию неотделимых улучшений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке начисления амортизации по капитальным вложениям в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений и в части налогообложения прибыли сообщает следующее.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 259.1 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с главой 25 Кодекса подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин