Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/824 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг банка, в том числе расходов в виде комиссии, размер которой установлен в стоимостном выражении и справочно в процентном отношении к общей сумме кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/824

Вопрос: Из разъяснений Минфина России (письма от 26.01.2006 г. N 03-03-04/1/64, от 25.07.2007 г. N 03-03-06/1/526) следует что, если размер комиссии установлен в процентном отношении к сумме непогашенного кредита, расходы по такой комиссии являются скрытыми процентами за пользование заемными средствами. Признание таких расходов должно осуществляться в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ, то есть в пределах законодательно установленного норматива.

Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Правомерно ли квалифицировать как скрытые проценты по кредитному договору расходы Компании по оплате банку комиссии за организацию и комиссии за структурирование в случае, если размер комиссий установлен в стоимостном выражении и одновременно в процентном отношении (процентное отношение указано справочно) к общей сумме кредита на дату заключения кредитного договора, учитывая, что указанные платежи осуществляются единовременно и размер их не зависит от суммы непогашенного кредита на конец отчетного периода, а определяется на дату заключения кредитного договора, то есть до даты фактического получения Компанией кредитных средств?

2. Если указанные расходы все же могут быть квалифицированы как скрытые проценты, каким образом следует учитывать их для целей налогообложения:

- единовременно на последнее число отчетного месяца, в котором заключен кредитный договор, учитывая, что сумма данных расходов определена исходя из общей суммы кредитных обязательств на дату кредитного договора;

- равномерно в течение срока действия кредитного договора, учитывая требования пункта 8 статьи 272 НК РФ, поскольку срок действия кредитного договора превышает один отчетный период?

3. Правильно ли мы понимаем, что расходы по оплате агентской комиссии банка, определенной в фиксированной сумме и выплачиваемой банку ежегодно, следует учитывать для целей налогообложения как услуги банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 12.11.2009 N ЛК-118Л и N ЛК-119Л по вопросам учета для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг банка, в том числе расходов в виде комиссии, размер которой установлен в стоимостном выражении и справочно в процентном отношении к общей сумме кредита, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банка, включая комиссионное вознаграждение, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), по расходам, связанным с производством и реализацией, или в остальных случаях в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

По нашему мнению, если расходы в виде комиссионного вознаграждения банку в договоре указаны в стоимостном выражении, то такие расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

2. В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов, в частности, в виде сумм комиссионных сборов.

В отношении признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам применяются положения пункта 8 статьи 272 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин