Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/266 О применении НДС в отношении авансовых платежей, получаемых налогоплательщиком этого налога в счет поставок товаров, осуществляемых после перехода данного налогоплательщика на УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/266

Вопрос: Организация, осуществляющая издательство периодических изданий, реализует свою продукцию путем получения предоплаты за шесть месяцев (по подписке). В 2010 году наша организация переходит на УСН. Наша организация при поступлении платежей в 2009 году в счет поставки продукции 2010 года не исчисляет НДС с полученной предоплаты, руководствуясь п. 1 ст. 154 НК РФ.

Правомерны ли действия нашей организации в отношении продукции, которая будет точно выпущена и реализована уже при применении организацией УСН?

Цены на 2010 год установлены без НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 ноября 2009 г. N 46 по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость в отношении авансовых платежей, получаемых налогоплательщиком этого налога в счет поставок товаров, осуществляемых после перехода данного налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в счет предстоящих поставок товаров, не подлежащих налогообложению, в налоговую базу по этому налогу не включается.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации за исключением налога, уплачиваемого при исполнении организацией обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 174.1 главы 21 Кодекса. В связи с этим осуществляемые такими организациями операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, авансовые платежи, получаемые налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в счет поставок товаров, осуществляемых после перехода данного налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, по нашему мнению, в налоговую базу по данному налогу не включаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин