Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/7 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/7

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит Вас дать разъяснения по вопросу капитальных вложений в арендованные здания, которые возмещению со стороны арендодателя не подлежат.

ООО произвел с согласия арендодателя капитальные вложения в виде охранно-пожарной сигнализации, систем наблюдения, вентиляции, кондиционирования. Стоимость указанных капитальных вложений не подлежит возмещению арендодателем в случае расторжения договора.

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" вышеуказанное оборудование относится к амортизационным группам (от 3 до 5 группы), срок полезного использования данного оборудования не превышает десяти лет. Арендованное здание, в котором установлено данное оборудование, относится к десятой амортизационной группе, срок полезного использования - свыше 30 лет.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Наличие в Классификации основных средств разных сроков амортизации по указанным выше капитальным вложениям и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов.

Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль отнесение неотделимых улучшений, производимых в арендованном здании, к отдельной амортизационной группе, отличной от группы, к которой относится арендованное здание?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу амортизации неотделимых улучшений в арендованное здание и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом пункт 1 статьи 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, определял, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, в 2009 году главой 25 НК РФ не была предусмотрена возможность установления срока полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, отличного от того, который определен для арендованных объектов основных средств.

Пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абзац 6 пункта 1 статьи 258 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2010 года, согласно которым капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 года, налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин