Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2010 г. N 03-03-06/1/9 О начислении пеней на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 января 2010 г. N 03-03-06/1/9

Вопрос: С 2008 года действует новый порядок начисления пени на авансовые платежи на прибыль. Пеня начисляется по ст. 75 НК РФ на сумму образовавшейся недоимки до исполнения налогоплательщиком обязанности по ее уплате или уменьшения начисленных платежей согласно налоговой декларации по дате последнего дня срока уплаты.

Мы понимаем эту формулировку так:

У предприятия на момент первого платежа нет задолженности перед бюджетом. Ежемесячные авансовые платежи за 4 квартал составляют 1700000 рублей:

по сроку 28.10.08 г. - 1700000 руб. уплачены вовремя;

по сроку 28.11.08 г. - 1700000 руб. уплачены вовремя;

по сроку 28.12.08 - 1700000 руб. не уплачены.

На срок с 28.12.08 г. до даты уплаты или подачи декларации программа начисляет пени на сумму недоимки по авансам.

Декларация подана на уменьшение в размере 3500000 рублей, т.е. прибыль за этот квартал получилась всего 1600000, переплата по налогу получается 1800000. Полученная прибыль получилась меньше первого уплаченного вовремя авансового платежа.

Исходя из текста ст. 75 НК РФ мы считаем, что вся начисленная в этой ситуации пеня должна быть снята, т.к. согласно декларации на дату последнего срока уплаты прибыль получилась значительно меньше расчетной и первая уплаченная сумма уже покрыла весь полученный налог.

Инспектор, ссылаясь на новый порядок, отказывается снимать начисленные пени, из-за просрочки последнего платежа.

Если прибыль получена меньше заявленных авансов, но оплаченный аванс по первому сроку платежа больше, чем полученная прибыль, начисляются ли пени на сумму недоплаченного аванса в последующие два срока?

Мы считаем, исходя из нового порядка, что, если прибыль получена меньше оплаченных авансов, и недоимки после проведения декларации не возникает, то нет и пени, а если бы полученная прибыль была бы больше или равна авансам, и авансы не доплачены, на сумму недоплаченных авансов по сроку их оплаты пеня должна быть начислена.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу начисления пеней на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты, и сообщает следующее.

Пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Глава 25 НК РФ предусматривает уплату авансовых платежей, которые исчисляются в соответствии со статьей 286 НК РФ.

При этом пункт 1 статьи 287 НК РФ определяет, что по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях обеспечения единообразного подхода к их разрешению.

Так, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого отчетного периода.

Письмом Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым органам рекомендовано при применении пункта 3 статьи 58 и статьи 75 НК РФ учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Также обращаем внимание на письмо ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127 по данному вопросу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин