Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2010 г. N 03-03-07/2 О документальном подтверждении расходов по приобретению авиабилета посредством электронных средств связи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 января 2010 г. N 03-03-07/2

Вопрос: Я живу в г. Мурманске (район, приравненный к Крайнему Северу), 1 раз в два года предприятие оплачивает дорогу в отпуск. В этом году я купил "электронные" авиабилеты, с оплатой кредитной карточкой через интернет. Предприятие отказалось их оплачивать, мотивируя проблемами с налоговой. В авиакомпании сообщили, что в таких случаях выдают "справку о совершении полета", она подтверждает факт оплаты и совершения полета. После оплаты справки авиакомпания выслала ее почтой из г. Москвы в г. Мурманск, но предприятие отказалось принимать и эту справку, мотивируя все теми же проблемами с налоговой инспекцией.

Сейчас у меня есть документы подтверждающие факт оплаты и совершения перелета:

1. "Электронный авиабилет" (используемый во всем мире e-ticket);

2. Посадочные талоны;

3. Выписка из банка об оплате билета пластиковой карточкой;

4. "Справка о совершении полета" с печатью авиакомпании, подтверждающая факт оплаты и совершения перелета.

Какие еще документы необходимы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 11.12.2009 N 502853 по вопросу документального подтверждения расходов по приобретению авиабилета посредством электронных средств связи и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ при налогообложении прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.

Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.

Таким образом, при приобретении работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, - электронной маршрут/квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) для поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими документами являются в части:

а) произведенных расходов по оплате:

- чек контрольно-кассовой техники;

- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

- подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;

б) факта произведенной перевозки:

- распечатка электронного документа - электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Таким образом, организация-работодатель может учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ расходы на оплату проезда работника и лиц, находящихся у него на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно при наличии указанных документов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин