Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2010 г. N 03-03-06/1/15 О начислении пеней на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 января 2010 г. N 03-03-06/1/15

Вопрос: С 2008 года действует новый порядок начисления пени на авансовые платежи на прибыль. Пеня начисляется по ст. 75 НК РФ на сумму образовавшейся недоимки до исполнения налогоплательщиком обязанности по ее уплате или уменьшения начисленных платежей согласно налоговой декларации по дате последнего дня срока уплаты.

Мы понимаем эту формулировку так:

У предприятия на момент первого платежа нет задолженности перед бюджетом. Ежемесячные авансовые платежи за 4 квартал составляют 1700000 руб.:

по сроку 28.10.08 г. - 1700000 руб. уплачены вовремя;

по сроку 28.11.08г. - 1700000 руб. уплачены вовремя;

по сроку 28.12.08 г. - 1700000 руб. не уплачены.

На срок с 28.12.08 г. до даты уплаты или подачи декларации программа начисляет пени на сумму недоимки по авансам.

Декларация подана на уменьшение в размере 3500000 рублей, т.е. прибыль за этот квартал получилась всего 1600000, переплата по налогу получается 1800000. Полученная прибыль получилась меньше первого уплаченного вовремя авансового платежа.

Мы считаем, что вся начисленная в этой ситуации пеня должна быть снята, т.к. согласно декларации по дате последнего срока уплаты прибыль получилась значительно меньше расчетной и первая уплаченная сумма уже покрыла весь полученный налог.

Налоговая, ссылаясь на новый порядок, отказывается снимать начисленные пени из-за просрочки последнего платежа.

Мы считаем, что если прибыль получена меньше оплаченных авансов и недоимки после проведения декларации не возникает, то нет и пени, а если бы полученная прибыль была бы больше или равна авансам, а мы не доплатили авансы, на сумму недоплаченных авансов пеня должна быть начислена. Помогите нам разобраться.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.09.2009 N 110/09 по вопросу исчисления и уплаты авансовых платежей и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действующей с 1 января 2007 года) установлено, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) в постановлении от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам за обязательное пенсионное страхование" (далее - Постановление N 47) указал, что "если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода".

Минфин России рекомендовал налоговым органам при применении пункта 3 статьи 58 НК РФ учитывать постановление Пленума ВАС РФ N 47 (письмо от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847).

Таким образом, НК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно постановлению N 47 Пленума ВАС РФ пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога.

В настоящее время налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют следующий механизм ее расчета. В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.

То есть, если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.

Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

Используя данные приведенного в письме ООО примера, ежемесячные авансовые платежи организации на 4 квартал 2008 года составили 1700000 рублей. По срокам уплаты 28.10.2008 и 28.11.2008 ежемесячные авансовые платежи в сумме 3400000 руб. уплачены своевременно, платеж по третьему сроку - 28.12.2008 не уплачивался. Согласно налоговой декларации за 2008 год налог, исходя из прибыли за 4 квартал, исчислен в размере 1600000 рублей.

Для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 1600000 руб. или, соответственно, по указанным срокам уплаты: 533333 руб., 533333 руб. и 533334 рубля.

При условии, что по состоянию на 01.10.2008 недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, а уплаченные платежи по срокам 28.10.2008 и 28.11.2008 в размере 3400000 руб. превысили сумму ежемесячных авансовых платежей, принимаемых для расчета пени (1600000 руб.), то начисление пени в 4 квартале 2008 года не производится.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин