Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/4 Об определении в целях налогообложения прибыли даты признания расходов в виде сумм страхования вкладов физических лиц и оплаты коммунальных платежей и услуг связи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/4

Вопрос: Коммерческий банк просит Вас дать разъяснения по вопросу отнесения на расходы Банка в целях налогообложения прибыли следующих видов затрат:

1. В соответствии с требованием Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" кредитная организация считается участником системы страхования вкладов со дня его постановки на учет (внесения в реестр). После вступления в систему страхования вкладов Банк обязан ежеквартально уплачивать страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов. Уплата страховых взносов производится в течение двадцати пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства по страхованию вкладов. При этом расчетным периодом для уплаты взносов является предшествующий квартал.

По бухгалтерскому учету сумма уплаченных страховых взносов относится на расходы на основании расчета в том отчетном периоде, в котором они уплачены.

Правомерно ли на сумму расходов по взносам на обязательное страхование вкладов, определенным по итогам расчетного периода:

- уменьшить налогооблагаемую базу того отчетного периода, в котором они уплачены (например: расчетный период - 2-й квартал, уплата и отнесение на расходы, в том числе в целях налогообложения, - 3-й квартал);

либо необходимо:

- на сумму уплаченных взносов уменьшить налогооблагаемую базу расчетного периода (уплата страховых взносов - 3-й квартал по расчетному периоду 2-го квартала, отнесение на расходы в целях налогообложения - 2-й квартал)?

2. Расходы на оплату коммунальных услуг и услуг связи за последний месяц отчетного периода Банком не могут быть точно определены до получения первичных документов.

Следует ли в целях исчисления налога на прибыль:

- на сумму произведенных расходов уменьшить налогооблагаемую базу того отчетного периода, в котором получены первичные документы и произведена оплата,

либо необходимо:

- на сумму произведенных расходов уменьшить налогооблагаемую базу того отчетного периода, к которому они относятся при условии получения первичных документов в следующем отчетном периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.11.2009 N 48435 по вопросу определения даты признания расходов в виде сумм страхования вкладов физических лиц и оплаты коммунальных платежей и услуг связи и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. Страхование вкладов физических лиц осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации".

Согласно статье 36 Федерального закона N 177-ФЗ расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с указанным Федеральным законом.

Порядок исчисления расчетной базы устанавливается Агентством по страхованию вкладов.

Уплата страховых взносов производится в течение 25 дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно пункту 6 статьи 272 Кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках признаются для целей налогообложения прибыли расходами того отчетного периода, в котором фактически произведена оплата.

2. В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса для расходов в виде оплаты сторонним организациям выполненных ими работы# (предоставленных услуг) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин