Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-11-06/2/11 Об учете расходов на приобретение сырья и материалов организацией, совмещающей УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 января 2010 г. N 03-11-06/2/11

Вопрос: С 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитываются на дату их оплаты.

Просим разъяснить:

1. Организация совмещает систему налогообложения УСН (производство изделий из металла для юридических лиц) и ЕНВД (бытовые услуги - изготовление изделий из металла по индивидуальному эскизу заказчика для физических лиц).

При закупке материалов организация заранее не может определить по какому из перечисленных выше видов деятельности будут использованы материалы, в связи с тем, что изделия изготавливаются после оформления конкретного заказа, а материал закупается предварительно и хранится на складе.

Как учесть списание материалов в целях применения УСН?

Считаем, что в данном случае материалы необходимо списывать по мере списания в производство.

2. Нужно ли применять нормативы списания ГСМ, установленные организацией для целей налогового учета, при определении расходов, попадающих под УСН? В случае применения нормативов для налогового учета расходы на ГСМ также невозможно будет списывать по факту оплаты.

3. Может ли организация установить в учетной политике конкретный перечень МПЗ: материалы, которые будут списываться по факту оплаты, и материалы, которые будут списываться по мере списания? Например, по факту оплаты: запчасти, канцтовары, а по мере списания: материалы на производство, ГСМ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.12.2009 N 09.21 о порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать материальные расходы.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Если на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, невозможно определить для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), то в графе 5 "Расходы" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается общая стоимость приобретенных сырья (материалов) на дату его оплаты.

При передаче сырья (материалов) для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в графе 5 названной Книги следует отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данного сырья (материалов) по состоянию на дату его приобретения и оплаты. При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Организация занимается производством изделий из металла для юрлиц и изготавливает такие же изделия для физлиц по их индивидуальным эскизам. В отношении первого вида деятельности применяется УСН, второго - ЕНВД. Для обоих видов деятельности используются одни и те же материалы и организация заранее не может определить, по какому из них материалы будут использованы.

При определении объекта для применения УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на ряд расходов. Среди них материальные (в т. ч. расходы по приобретению сырья и материалов). С 1 января 2009 г. такие расходы учитываются в момент погашения задолженности (на дату оплаты).

В связи с изложенным разъяснено, что при одновременном осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и иных видов предпринимательской деятельности имущество, обязательства и хозяйственные операции в отношении первой должны учитываться отдельно в общеустановленном порядке.

Если на дату оплаты сырья и материалов невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности они будут использованы (облагаемой ЕНВД либо той, в отношении которой применяется УСН), общая стоимость указанных товаров указывается на дату оплаты в графе "Расходы" Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. При передаче сырья (материалов) для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в той же графе Книги отражается операция уменьшения (сторно) расходов на стоимость данного сырья (материалов) по состоянию на дату его приобретения и оплаты.

При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по нему), уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий налоговый (отчетный) период.