Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/10 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организации - иностранным гражданам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/10

Вопрос: Банк обращается в Министерство финансов Российской Федерации с запросом о разъяснении законодательства о налогах и сборах в связи со следующими обстоятельствами.

Налогоплательщиком заключены трудовые договоры с иностранными гражданами, по условиям которых место работы иностранных граждан находится на территории Российской Федерации, а трудовая деятельность - фактически осуществляется в России.

Трудовыми договорами с участием Банка предусматривается обязанность работодателя оплачивать проезд указанных работников и членов их семей к месту использования иностранным гражданином ежегодного отпуска за пределами территории Российской Федерации и обратно к месту работы.

Вправе ли Банк включать в расходы по налогу на прибыль затраты на оплату проезда работника - иностранного гражданина и членов его семьи - к месту использования данным работником ежегодного отпуска за пределами территории Российской Федерации и обратно к месту работы, если обязанность Налогоплательщика произвести эти расходы в пользу работника предусмотрена трудовым договором, который заключен между Банком и иностранным гражданином?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.12.2009 N 02-08/3425 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде оплаты стоимости проезда к месту проживания и обратно для иностранных работников банка согласно положениям трудового договора и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Для указанных организаций частью восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливается коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда учитываются расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по провозу багажа) только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин