Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/3/4 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации доли в уставном капитале ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/3/4

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав.

Правильно ли мы полагаем, что налоговая база при реализации доли в уставном капитале ООО определяется как стоимость продажи данной доли, уменьшенная на величину вклада (взноса) в уставный капитал общества (в т.ч. при его увеличении) и в имущество общества, за вычетом соответствующих расходов, связанных с приобретением и реализацией указанной доли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.09.2009 N 2265/уо по вопросу реализации доли в уставном капитале общества и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 16 и пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) установлено, что каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 27 Федерального закона N 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

По нашему мнению, цена приобретения доли в уставном капитале общества формируется исходя из первоначального и дополнительных вкладов участника общества. Вклады участника общества в имущество общества не увеличивают цену приобретения доли в уставном капитале общества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин