Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-04-06/6-5 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ с суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим оплату страховой организацией помимо медицинских услуг иных сопутствующих услуг, а также предусматривающим лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-04-06/6-5

Вопрос: ОАО просит рассмотреть вопрос, касающийся порядка осуществления страховых выплат и предоставления социальных налоговых вычетов в рамках Программы добровольного медицинского страхования с участием зарубежных лечебных учреждений, имеющих лицензии, полученные в соответствии с законодательством зарубежных стран (далее - Программа).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при применении социального налогового вычета в том числе учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению; социальный налоговый вычет на сумму уплаченных страховых взносов предоставляется налогоплательщику при предоставлении документов, подтверждающих его фактические расходы на уплату страховых взносов, при условии, что лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Согласно разъяснениям, полученным ОАО в письме УФНС по г. Москве от 01.09.2008 N 20-12/083118, у страховой организации признаются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ расходы в виде страховых выплат по договорам ДМС, по которым оказываются медицинские и иные услуги, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ. Застрахованным лицам в рамках осуществления Программы, помимо непосредственно медицинских услуг, оказываются и иные сопутствующие услуги (медико-транспортные услуги, услуги переводчика, услуги по визовой поддержке), предусмотренные непосредственно Программой и договорами страхования.

Предоставляется ли страхователю - физическому лицу социальный налоговый вычет на сумму уплаченной страховой премии по договору ДМС (застрахованным лицом по договору является либо сам страхователь, либо его супруг(а)/дети до 18 лет/родители) в случае, если:

- ОАО по договору ДМС оплачивает, помимо медицинских услуг, иные сопутствующие услуги (медико-транспортные услуги, услуги переводчика, услуги по визовой поддержке);

- лечение застрахованного лица производится в зарубежных медицинских учреждениях, получивших лицензии на осуществление медицинской деятельности в соответствии с законодательством зарубежных стран?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.11.2009 N 2492/УО по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим оплату страховой организацией помимо медицинских услуг иных сопутствующих услуг, не могут быть учтены при определении размера социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса определено, что вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса предусматривает право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в суммах, уплаченных ими за услуги по лечению в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях, не могут учитываться при определении размера социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин