Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-04-06/6-4 Об исполнении организацией обязанности налогового агента в отношении доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 января 2010 г. N 03-04-06/6-4

Вопрос: ЗАО просит разъяснить: существует ли обязанность у организации по предоставлению сведений в налоговые органы в отношении выплаченных доходов физическим лицам в натуральной либо денежной формах, не превышающих 4000 руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 13.10.2009 N 09-01/5871 по вопросу представления сведений в налоговые органы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в денежной или в натуральной форме, освобождаемых от налогообложения согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4 000 рублей за налоговый период.

При получении физическими лицами от организации доходов, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса, не превышающих 4 000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Кодекс не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена статьей 230 Кодекса только для налоговых агентов.

Поскольку наступление обязательства организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Кодекса, связано с превышением установленного размера выплачиваемого этой организацией дохода (4 000 рублей), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

В случае, если стоимость (размер) доходов, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Кодекса, переданных (выплаченных) одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 230 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин