Письмо Федеральной налоговой службы от 15 мая 2009 г. N 3-5-03/592@ "О предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо, касающееся порядка предоставления с 1 января 2009 года стандартного налогового вычета на ребенка (детей), предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2009 года.

С 1 января 2009 года размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка увеличился с 600 руб. до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом налоговый вычет на детей не применяется, начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Изменился также и порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере (2000 рублей). Такой вычет предоставляется единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка, то есть понятие "одинокий родитель" заменено понятием "единственный родитель".

Поскольку понятие "единственный родитель" законодателем не уточнено, данное изменение повлекло определенные сложности при применении на практике. Очевидным является то, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя.

Исходя из этого обстоятельства, право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, в частности, имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т.е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с пунктом 3 статьи 51 Семейного кодекса Российской Федерации отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Такая запись одновременно подтверждается справкой о рождении, выдаваемой органами ЗАГС по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274, в которой предусмотрена специальная запись о том, что сведения об отце ребенка внесены в запись акта о рождении на основании заявления матери ребенка.

Если же единственный родитель вступает в брак, то со следующего месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере. Следовательно, стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному и одновременно одинокому родителю.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Е.Ю. Вечко