Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2010 г. N 03-04-06/68 О налогообложении НДФЛ стоимости проезда до места работы и обратно работников, выполняющих работы вахтовым методом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 февраля 2010 г. N 03-04-06/68

Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН выплаты, связанные с возмещением расходов работников, выполняющих работы вахтовым методом, по проезду от места жительства (пункта сбора) до места выполнения работ?

Если вышеуказанные выплаты подлежат налогообложению, то просим разъяснить к какому коду дохода их следует отнести?

Согласно Положению "О вахтовом методе организации работ в ОАО", утвержденному генеральным директором, проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивает Общество.

При этом вышеуказанная компенсационная выплата не указана в трудовом договоре с работником как одна из составляющих оплаты труда. ОАО приобретало работникам ж/д билеты (плацкарт) до места работы и обратно. Проездной документ являлся разовым и индивидуальным, в связи с чем не мог быть использован для личных нужд работника. Следовательно, работник дохода от возмещения затрат на проезд не получает.

Наша позиция такова, что данные суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 03.12.2009 N 011-2708 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда до места работы и обратно работников, выполняющих работы вахтовым методом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация приобретает работникам, выполняющим работы вахтовым методом, проездные билеты для проезда от места жительства (пункта сбора) до места работы и обратно.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Действующее законодательство Российской Федерации не предусматривает обязанности работодателя обеспечивать и оплачивать проезд работников от места жительства до места нахождения работодателя или до пункта сбора.

В то же время в определенных случаях, обусловленных, например, ограниченной транспортной доступностью места выполнения работ или производственной необходимостью, доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения организации или от пункта сбора до места выполнения работ.

В таких случаях работник по прибытии к месту нахождения организации или в пункт сбора фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка.

Оплата работодателем в таких случаях проезда работника от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ производится в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей.

В соответствии с абзацем девятым пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, в случае, если наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда, установленную работодателем, оплата работодателем проезда работников от пункта сбора до места выполнения работ в таком случае освобождается от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин