Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. N 03-11-06/1/5 О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщиком, осуществляющим производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, а также предпринимательскую деятельность по реализации нефтепродуктов через автозаправочную станцию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 февраля 2010 г. N 03-11-06/1/5

Вопрос: Я - глава Крестьянско-фермерского хозяйства (КФХ), зарегистрированного в ИФНС по Тимашевскому району Краснодарского края 2 августа 2006 года. В отношении КФХ применяется система налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, так как хозяйство занимается, выращиванием сельскохозяйственных культур: подсолнечник, пшеница, кукуруза и др.

В настоящее время я приобрел автозаправочную станцию (АЗС) и планирую помимо основного вида деятельности - выращивания сельхозкультур, заняться реализацией дизельного топлива, бензина (Аи-92 и А-76) и моторных масел.

15 декабря 2009 года я направил запрос в ИФНС с целью уточнить останется ли КФХ, занимающаяся выращиванием сельхозкультур, на системе налогообложения в виде ЕСХН, если дополнительно будет заниматься реализацией дизельного топлива, бензина (Аи-92 и А-76) и моторных масел.

Общий доход КФХ в 2009 году составил 15 млн. руб. предположительно в 2010 году доход от выращивания останется на уровне 2009 года, т.е. 15 млн. руб., а сумма, которая будет предположительно получена от реализации нефтепродуктов в размере не более 4 млн. руб. Таким образом, удельный вес в общем доходе основного производства составит 80 процентов ((15 млн. руб. разделить на 19 млн. руб.) умножить на 100), а от реализации нефтепродуктов 20 процентов.

13 января 2010 года я получил письмо из ИФНС с пояснением, что налогообложение КФХ будет осуществляться в соответствии с общим режимом либо с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае, если КФХ будет в 2010 году заниматься основным видом деятельности - выращиванием сельхозкультур, доход от реализации которых составит 15 млн. руб., а от реализации нефтепродуктов на АЗС доход предположительно составит 4 млн. руб., общий доход КФХ составит 19 млн. руб., сможет ли КФХ остаться на системе налогообложения ЕСХН, как это указано в п. 2 статье 346.2 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 21.01.2010 г. о порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно пункту 3 названной статьи Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 346.2 Кодекса не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, а также предпринимательскую деятельность по реализации нефтепродуктов через автозаправочную станцию, могут применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), если отвечают требованиям пункта 2 статьи 346.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин